В условиях экономической нестабильности в стране для субъектов предпринимательской деятельности особое значение приобретают сокращение налогового бремени и снижение рисков деятельности. Одним из эффективных способов решения этих задач является оптимизация договорной политики - эта тема подробно рассмотрена в предыдущей статье. Правильно организовать учет операций реализации по договорам с условием перехода права собственности "по оплате" в "1С:Бухгалтерии 8" поможет предлагаемая вашему вниманию статья, подготовленная по книге Е.В. Самариной, С.А. Харитонова, Д.В. Чистова "Секреты профессиональной работы с "1С:Бухгалтерией 8". Учет производственных операций".

Переход права собственности "после оплаты": отражение в "1С:Бухгалтерии 8"

В "1С:Бухгалтерии 8" порядок отражения операций по продаже продукции зависит, прежде всего, от условий заключенных с контрагентами договоров:

• как передается (реализуется) продукция покупателю - непосредственно покупателю или через посредника (в данной статье не рассматривается);
• в какой момент переходит право собственности на продукцию покупателю - в момент отгрузки или в иной момент, например, после оплаты продукции покупателем (подробно эта тема освещена на стр. 7).

Если договором с контрагентом предусмотрено особое условие перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженными товарами и риска их случайной гибели от организации-производителя к покупателю - после оплаты продукции - то в программе продажа продукции отражается учетными записями (см. таблицу 1 на стр. 12), в которых участвуют, в числе прочих, следующие счета:

• счет 45 "Товары отгруженные" субсчет 03 "Готовая продукция отгруженная";
• счет 90 "Продажи":
  • субсчет 01 "Выручка от продажи" субсубсчет 1 "Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД";
  • субсчет 02 "Себестоимость продаж" субсубсчет 1 "Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД";
  • субсчет 03 "Налог на добавленную стоимость";
• счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":
  • субсчет 01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в рублях);
  • субсчет 21 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)";
  • субсчет 31 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в у. е.)".

На рис. 1 представлена схема отражения в "1С:Бухгалтерии 8" операций реализации продукции, если условиями договора предусмотрен особый порядок перехода права собственности на нее от производителя к покупателю (в т. ч. после оплаты продукции покупателем).

Рис. 1

Операции реализации с особыми условиями перехода права собственности на продукцию в программе отражаются в два этапа.

Этап 1. Отгрузка продукции со склада продавца в адрес покупателя оформляется с помощью документа Реализация товаров и услуг (меню Продажа -> Реализация товаров и услуг) с видом операции Отгрузка без перехода права собственности.

С 1 января 2006 года передача товаров покупателю (перевозчику) для целей определения налоговой базы по НДС приравнивается к реализации (п. 1 ст. 154 НК РФ, начиная с ред. Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ). В этой связи одновременно с документом на отгрузку товаров покупателю по такой операции выписывается счет-фактура (создается документ Счет-фактура выданный).

Для того, чтобы создать этот документ через поле-ссылку Ввести счет-фактуру в форме документа Реализация товаров и услуг, необходимо предварительно в учетной политике установить соответствующий параметр налогового учета по НДС (см. рис. 2).

Рис. 2

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по данной операции, начисляется проводкой по дебету счета 76.ОТ "НДС, начисленный по отгрузке" и кредиту счета 68.02 "Налог на добавленную стоимость".

Для того, чтобы эта операция реализации попала в Книгу продаж, при проведении документа Реализация товаров и услуг соответствующая запись вносится в регистр накопления НДС продажи.

Этап 2. Отражение перехода права собственности на ранее отгруженную продукцию производится в программе следующим образом. При наступлении условий, при которых по условиям договора права собственности на продукцию переходят покупателю, на основании документа отгрузки вводится документ Реализация отгруженных товаров (документ Реализация товаров и услуг, команда На основании -> Реализация отгруженных товаров).

При проведении документа формируются бухгалтерские и налоговые проводки, представленные на рис. 3 и 4.

Рис. 3

Рис. 4

Обращаем внимание на то, что по данной операции счет-фактура не выписывается, поскольку он был выписан в момент отгрузки продукции покупателю, а в бухгалтерской проводке по начислению НДС корреспондирующим для счета 90.03 "Налог на добавленную стоимость" является счет 76.ОТ "Налог, начисленный по отгрузке".